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小微企业税法速成

时间:2014-12-15 11:44 来源:昆明观智财务 作者:忽继辉 点击:

*本文来源:云会计

 

注:本文内容是“小微企业会计实作”课程内容。编制者为昆明观智财务讲师忽继辉。

 

第十课 小微企业税法速成

 

  1. 税种概览

现行税种:现行税种计有:增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税、契税、关税等17个。另外,还有由税务机关代征的类似税收的各种规费,如文化事业建设费、旅游宣传促销费、教育费附加等等,规费的种类、计费依据、征收比例和征收方式各省市不尽相同。

分类:

1)按立法层次分2类,一类人大立法税种,计有企业所得税、个人所得税、车船税法3个税种,其余14个为人大授权国务院立法税种。

2)按征管机关分2类,关税和进出口增值税为海关征管,其余税种和进出口增值税以外的增值税为税务机关征管。

其中,增值税、消费税、企业所得税、车辆购置税等4个税种由国税征管,其余营业税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税等12个税种由地税局征管。

3)按征收环节及征税对象分,一是流转税,在流通环节纳税,含增值税、消费税、营业税、关税4种;二是所得税,就所得额征税,含企业所得税、个人所得税2种;三是资源税类,含资源税、城镇土地使用税2种;四是财产税,含房产税1种;五是行为税,含车船税、印花税、契税3种;六是特定目的税,含城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税5种。

类税规费、社保金、工会经费等:除上述税种外,目前还存在几种由企业负担的类似税收的规费。另外,社保金、工会经费等,目前也由地税系统代征。

 

  1. 流转税类

流转税概念:流转税是指在商品流通或劳务提供环节征收的税款。流转税实行普遍征收的原则,也就是雁过拔毛的意思。

流转税税种:含增值税、消费税、营业税、关税4种。小微企业常见的流转税是增值税、消费税和营业税3中。营改增完成以后,就只有增值税和消费税2种。其中消费税是特定行业在生产环节缴纳的税种,不是很常见,所以最常见的税种就是增值税了。关税是进出口环节由海关征管的税种,在此就不说了。

增值税含义:把握增值税的含义要注意两个特点,一个是普遍征收,二个是多增值多征税。

增值税税率及征收率:税率和征收率并没有本质区别。只是税率更多的表明了增值这个特点;征收率更多的表明了普遍征收这个特点。税率有17%、13%、11%、6%、0%五档,适用于增值税一般纳税人。其中最常见的是17%;征收率有3%、0%两档,适用于小规模纳税人。其中最常见的是3%。税率适用请看税目表。

哪些行业(业务)需交增值税:目前,除生活性服务业、建筑业、地产业和金融业未纳入“营改增”范围外,其余大部分行业已改证增值税。估计2015年后,所有行业都将缴纳增值税,营业税退出历史舞台。

计算公式:小规模纳税人计算公式应纳税额=(含税收入÷1+征收率)×征收率

一般纳税人计算公式:应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵额,计算结果为正数则按数缴纳,结果为负数则不缴税,数额留下期继续抵扣。

营业税含义:营业税是对除增值税应税营业行为以外的营业行为征收的税。

营业税税率:建筑业3%,娱乐业5-20%,其余金融、餐饮等5%。

计算公式:营业税是价内税,直接用应纳税收入乘以税率即可。

消费税在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收消费税,是一种法定重复征税,带有限制消费的意思。

现行消费税的征收范围主要包括14个税目:1)烟,2)酒及酒精,3)化妆品,4)贵重首饰及珠宝玉石,5)鞭炮、焰火, 6)成品油,7)汽车轮胎,8)摩托车,9)小汽车,10)高尔夫球及球具,11)高档手表,12)游艇,13)木制一次性筷子,14)实木地板。有的税目还进一步划分若干子目。

 

  1. 所得税类

所得税概述:所得税是按所得(大约相当于利润的概念)征收的税。所得税所含企业所得税、个人所得税2个税种也是目前仅有的由人大立法的两个税种。

企业所得税:对企业征收,但个人独资企业及合伙企业除外。

税率企业所得税税率为25%;非居民企业税率为20%,对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税;对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

个人所得税含义:就个人所得税征税。居民纳税义务人承担无限纳税义务,非居民纳税义务人承担有限纳税义务。(居民纳税义务人:在中国境内有习惯性住所;或虽无习惯性住所,但居住满1年(临时离境30天内或累计离境90内不扣除天数)

税目:含11个税目,计有:1)工资、薪金所得,2)个体工商户的经营所得,3)对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得,4)劳务报酬所得,5)稿酬所得,6)特许权使用费所得,7)利息、股息、红利所得,8)财产租赁所得,9)财产转让所得,10)偶然所得,11)经国务院财政部门确定征税的其他所得

工资、薪金所得:个人为有固定劳动关系的机构提供劳务,所取得的劳动报酬,即为工资薪金。从本义来说,工资(wage)是指给普通劳力的报酬,以劳动时间为基础来计算。而薪水(salary)是指给专业人士的报酬,不以劳动时间为基础来计算。但一般应用中,工资、薪金无区别。

企业支付给个人的工资、薪金、补贴、加班费、奖金等等,一切因劳动关系的存在而支付的款项,在税法意义上都属工资薪金,都应按税法规定计算缴纳个人所得税。

计算公式:应纳税额=(工资薪金总额-社保金和住房公积金个人负担部分-3500)×适用税率-速算扣除数

 

  1. 资源税类

资源税类含资源税、城镇土地使用税2种税,是对纳税人使用自然资源的行为征税。对小微企业会计来说,了解即可,遇到实际运用再来学习。

资源税:以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税的征收原则是“普遍征收、级差调节”,即所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税,开采优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。具体来说,资源税是针对开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征税。(言下之意,还有些矿产品未征税,比如水。)

税目及税率:资源税分7个税目,分别是:1)原油,2)天然气,3)煤炭,4)其他非金属矿原矿,5)黑色金属矿原矿,6)有色金属矿原矿,7)盐。其中,原油和天然气实行从价定率征收,其它实行从量定额征收。

城镇土地使用税:在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税义务人,应当缴纳土地使用税。

税目及税率:城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据,采用有幅度的定额税率,具体由各省市区指定。

 

  1. 财产税类

房产税:财产税目前只有房产税一种。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收(农村地区不征收,城市中农村社区仍属农村)。房产税由产权所有人缴纳,产权所有人、承典人不在房产所在地的,由房产代管人或者使用人缴纳。

减除额及税率:房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。该具体减除幅度,由省市区政府规定。房产税的税率,依照房产余值计算缴纳的,税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%

房产税新政:舆论界沸沸扬扬的房产税扩围,因既得利益集团的阻挠,无疾而终。应该说,近年所谓的房产税新政,都不是指新出台法规,而是对房产税的执行范围和执行方式作出规定。按房产税条例,在城市、县城、建制镇和工矿区的房产都应该征收房产税,但到目前为止,城市居民鲜有就个人住房缴纳房产税的。传闻中拟由人大立法制定房地产税法,具体如何,我们拭目以待。

小微企业如何对待房产税:小微企业若有自持房产,应按期计算缴纳房产税;若有承租房产,理论上房产税应由房产所有权人缴纳,具体如何,那就另当别论了。房产税实行按年计算,分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

 

  1. 行为税类

行为税是对一定行为征税,含车船税、印花税、契税3种,车船税是对使用车船征税,印花税税是对签署合同和持有证照等行为征税,契税是对房地产过户行为征税。

车船税:车船的所有人或者管理人应就其所有或管理的车船缴纳车船税。车船税分1)乘用车,2)商用车,3)挂车,4)其他车辆,5)摩托车,6)船舶 6个税目,实行从量定额税率,具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府确定。

印花税:单位和个人书立合同、账簿、产权转移书据以及领受权利许可证照,应计算缴纳印花税。印花税分13个税目,分别是:1)购销合同,2)加工承揽合同,3)建设工程勘察、设计合同,4)建筑、安装工程承包合同,5)财产租赁合同,6)货物运输合同,7)仓储、保管合同,8)借款合同,9)财产保险合同,10)技术合同,11)产权转移书据,12)营业帐簿,13)权利、许可证照

印花税税率普遍较低,定额、比例税率都有。应该指出,股票交易印花税属产权转移书据税目,并不是新的税目。另外,企业认缴的注册资本因无法在账簿记载,故不缴纳印花税,待实缴时再缴纳。

契税:单位和个人在中国境内转移土地、房屋权属,由承受的单位和个人缴纳契税。契税实行3—5%的比例税率,具体由省市区政府确定。

 

  1. 特定目的税类

为特定目的征收的税种有城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税5种,城市维护建设税为筹集城市基础建设资金,土地增值税的目的是为限制土地和房产过快增值,车辆购置税为筹集交通建设资金,烟叶税是为烟叶产区筹集财政资金,耕地占用税是为筹集农业建设资金、保护耕地。

城市维护建设税:简称城建税,以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据,分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。城建税实行1%-7%的比例税率,具体税率有省市区政府确定。

土地增值税:单位和个人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(即房地产)并取得收入的单位和个人,应计算缴纳土地增值税。土地增值税实行四级超率累进税率,具体请参照有关教材学习。

车辆购置税:单位和个人取得车辆应计算车辆购置税。注意,包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得都应缴纳车辆购置税,不单单是购买。车辆购置税含1)汽车,2)摩托车,3)电车,4)挂车,5)农用运输车 5个税目,实行10%的比例税率。

烟叶税:在中国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。烟叶是指晾晒烟叶、烤烟叶。烟叶税实行20%的比例税率。

耕地占用税:占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人,应当计算缴纳耕地占用税。耕地占用税实行定额税率,具体由各省市政府在条例规定范围内确定。

 

  1. 有关规费

除上述介绍的17个税种外,还有由税务机关代征的类似税收的各种规费,如文化事业建设费、旅游宣传促销费、教育费附加等等,规费的种类、计费依据、征收比例和征收方式各省市不尽相同。

教育费附加和地方教育附加:这两项费用是以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据,分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。教育费附加的计费比例是3%,地方教育附加(云南省)的计费比例是2%

文化事业建设费:文化事业建设费是为促进文化事业而征收的专项资金。缴纳娱乐业、广告业营业税(以及营改增以后的增值税)的单位和个人,为文化事业建设费的缴纳义务人。文化事业建设费实行3%的比例费率,由征收营业税、增值税的主管税务机关征管。

旅游宣传促销费(云南省):在云南省从事旅游经营活动的单位和个人,如旅行社、宾馆、饭店、景点等,都应缴纳旅游宣传促销费。旅游宣传促销费按营业额的5‰计算缴纳,由地税局在征收营业税时一并征收。

 

  1. 企业常见事项涉及的纳税义务

采购货物及劳务:采购一般货物及劳务需缴纳印花税(目前在昆明未明确要求缴纳,实践中一般采取无视策略),购置车辆需缴纳车辆购置税,购置土地、房产需缴纳契税、印花税

进口货物:增值税、关税、消费税(部分货物)

进口无形资产:代扣代缴营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税

销售货物及提供增值税应税劳务:增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税

提供营业税应税劳务:营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税

销售房产、转让无形资产:营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税、土地增值税

计发工资薪金:代扣代缴个人所得税

持有自住或持有出租房产:房产税、城镇土地使用税

使用车船:车船税

征用农地:耕地占用税

生产应税消费品:消费税

采矿及生产盐:资源税

向烟农采购烟叶:烟叶税

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